增值税是我国的第一大税种，无论是征收数量还是税收范围都是其它税种无法比较的。只要在我国境内从事销售货物、加工、修理修配劳务及进出口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人。故特以增值税这一典型税种为例，作以下分析。

　　一、关于增值税的纳税人划分征收管理

　　目前，实行增值税的国家和地区，一般都制订有用于小企业的特殊征管措施。根据国际贯例，我国增值税为充分发挥其“普遍征收、道道征收、中性简化”的优点，把增值税的纳税人区别为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人执行按发票注明税额进行抵扣的规范化征管方法，基本税率为17％；对小规模纳税人采取6％征收率，且不得抵扣进项税额。这就从理论上提供合法避税的条件。

　　从表面上看，似乎是一般纳税人税负轻于小规模纳税人。其实只是一种情况，即增值率低于均衡点(6％／17％：33．5％)时才能成立。如果企业的增值率高于均衡点，小规模纳税人在税收上占优势；当增值率低于均衡点时，一般纳税人在税收上占优势。这就为企业决策提供了一个明确可靠的依据。

　　1、材料价值与产品成本比重大的工业企业，应选择申请增值税的一般纳税人。因为税法规定：工业产品价值中只有材料的进项税额可以抵扣销项税额，其它都不能抵扣。所以，材料占产品成本比重小的工业企业，其产品的应课征增值额比树料占产品成本比重大的工业企业产品要大，而小规模纳税人无论增值额大小，都按6％计征。因此，材料价值占产品成本比重大的，且增值率低于均衡点的工业企业应选择申请一般纳税人；反之，应申请小规模纳税人。在工业企业中，增值率高于均衡点的行业有：酿酒业、饮料业、高级时装业、高科技产业等。尤其是生产邮电通信设备、银行自动提款机、医疗器械等产品，增值率高，主要销售给非增值税纳税人的企业，不存在因不能开具专用发票而影响销售问题，更应该申请小规模纳税人。

　　2、商业企业一般都应选择一般纳税人。因为商业企业中小规模纳税人税负普遍高于一般纳税人。据测算，毛利率为10％的商业企业，一般纳税人与小规模纳税人少缴76％以上的增值税。

　　3、抵扣额相对较小的修理修配业和加工业，应选择申请小规模纳税人。由于行业的特殊性，其作为抵扣的进项税额很少，有时取得的修理修配收人或加工费几乎都可作为增值额，显然进项税额很小，而销项税额较大，同样销售额，一般纳税人要缴增值税远大于小规模纳税人。

　　二、关于一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：

　　增值税法中规定：第一，从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产提供应税劳务，并兼营货物批发和零售的纳税人，年应税销售额在100万元以上的，为一般纳税人；年应税销售额在100万元以下的，为小规模纳税人。第二，从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上的，为一般纳税人10年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人。第三，一般纳税人具有下列条件之一的，视同小规模纳税人。一是会计核算制度不健全，不能提供准确税务资料；二是符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。第四，小规模纳税人如果会计核算制度健全，也可向税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

　　可见，增值税纳税人认定标准很具体也很灵活。所以，各类企业根据自身特点，分析两类纳税人税负的轻重，并以增值率是否高于均衡点来分析产品的定价策略、销售策略等；也可根据企业自身经营现状及发展趋势，采取适当的措施申请变更纳税主体的身份，以达到减轻税负，增加企业盈利之目的。

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