合法避税是指企业利用合法的手段和方法，通过资金转移、费用转移，成本转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到减轻税赋的一种经济行为。避税是企业在遵守税法、依法纳税的前提下，以对法律和税收的详尽研究为基础，对现有税法规定的不同税率、不同纳税方式的灵活利用，使企业创造的利润有更多的部分合法留归企业。它如同法庭上的辨护律师，在法律规定范围内，最大限度地保护当事人的合法权益。避税是合法的，是企业应有的经济权利。它同偷税、漏税以及弄虚作假钻税法空子有质的区别。

　　避税的种类按其特征和内容分为国内避税、国际避税和税负转移三种形式，本文仅介绍国内避税方法。

　　国内避税是指企业通过各种方法、途径和手段躲避国内纳税义务的经济行为，其特点是企业利用国内税法提供的条件和可能，根据财务、会计制度的具体要求进行避税。常用的避税方法有充分利用国家税收优惠政策、转移定价法、成本计算法、融资法和租赁法。

　　(一)充分利用国家税收优惠政策

　　新税法的颁布实施将减免税的权力收归国务院，避免了减免税过多过乱的现象。同时，税法又以法律的形式规定了各种税收优惠政策，如：高新技术开发区的高新技术企业减按15％的税率征收所得税；新办的高新技术企业从投产年度起免征所得税2年；利用“三废”作为主要原料的企业可在5年内减征或免征所得税；企事业单位进行技术转让以及与其有关的咨询、服务、培训等，年净收入在30万元以下的暂免征所得税等等。企业应该加强这方面优惠政策的研究，力争经过收入调整使企业享受各种税收伏惠，最大限度避税，壮大发展企业。

　　(二)转移定价法

　　转移定价法是企业避税的基本方法之一，它是指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。

　　转移定价法避税适用于税率有差异的关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。

　　例如：某公司 A设在沿海经济特区，享受15％的所得税率。其产品生产是由A公司设在内陆的 B公司完成， B公司适用33％的比例税率。 A公司每年从 B公司购进产品72万件对国外销售，进价每件5．3元，售价每件7．5元。若该产品生产成本每件4．2元，则有：

　　A公司年利润额＝(7．5—5．3)×72＝158．4(万元)

　　A公司应纳所得税＝158．4×15％＝23．76(万元)

　　B公司年利润额＝(5．3—4．3)×72＝79．2(万元)

　　B公司应纳所得税＝79．2×33％＝26．136(万元)

　　A、 B两公司共纳所得税＝23．76十26．136＝49．896(万元)

　　为了避税，可以使税率高的 B公司将部分利润转移到 A公司。设 A公司从B公司购进产品单价为5元，仍以7．5元售出，则：

　　A公司年利润额＝(7．5—5．0)×72＝180(万元)　

　　A公司应纳所得税＝180×15％＝27(万元)

　　B公司年利润额＝(5．0—4．2)×72＝57．6(万元)

　　B公司应纳所得税＝57．6 X33％＝19．008(万元)

　　A、 B两公司共纳所得税＝27十19．008＝46．008(万元)　

　　利润转移前后，两公司年利润总和都为237．6万元，而采用转移定价后，两公司应纳所得税减少了49.896—46.008＝3.888万元。如果企业间税率差异更大，则避税金额更多。

　　(三)成本计算法

　　成本计算法避税是指通过对成本各项组成部分的计算、组合，使其达到一个最佳成本值，这个成本值可以最大限度抵消利润，扩大成本计算，实现少纳税。主要方法有：

　　1．材料计算法

　　材料计算法是指企业根据材料进价差异、在计算成本时，为了使成本值最大而采取的最有利的成本计算方法。企业购进的材料价格经常发生变动，这是材料计算法避税的前提。材料费用记入成本的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法等。材料计价方法不同，造成产品成本不同，从而影响企业利润及税负。一般而言，若预计材料价格会持续上涨，则出于避税的考虑宜采用后进先出法；相反，若预计材料价格会不断下降，则应采用先进先出法。

　　例如某企业1月份进货3次，当月共售出商品700件，进货数量及单价如表 l。

　　采用先进先出法当月计入成本的材料费用：

　　300× ll十400× l1．6＝7940(元)

　　采用后进先出法当月计入成本的材料费用：

　　100×12．6十分00× l1．6十200×l1=8100(元)

　　采用后进先出法增大成本收额　

　　8100—7940＝160(元)

　　少纳税金额=160×33％＝52．8(元)

　　2．折旧计算法

　　折旧计算方法很多，有平均年限法，年数总和法，双倍余额递减法等。不同的折旧方法并不会改变企业应纳税总额，但改变了税款支付的时间却能改变税负。每年提取的折旧构成了产品成本，从而减少企业利润，减少应纳税额。折旧减少的当期所得税等于当期折旧额乘以33％。

　　例如企业某项固定资产原值2，0000元，估计残值2，000元，有效使用年限5年。

　　平均年限法年折旧额：20，000—2，000减少所得税

　　3600×33％＝ l188(元)

　　五年累计减少所得税：1188×5＝5940(元)

　　按双倍余额递减法计算如表2。(年折旧率为2÷5×100％＝40％)按年数总和法计算如表3。

　　上述计算看出：不同折旧方法减少的所得税总额均为5940元，只不过不同年份减少的金额不同。若银行贷款利率12％，考虑资金时间价值以后，不同折旧方法减少所得税的现值之和为：

　　平均年限法减少所得税现值之和：

　　1188×ADF12％，5=l188×3．605＝4282.74(元)

　　双倍余额递减法减少所得税现值之和：

　　2640(l十12％)ˉ¹十1584(l十12％)ˉ²十950．4(l十12％)ˉ³

　　十570．24(l十12％)ˉ4十195．36(l十12％)ˉ5

　　＝4769．6(元)　

　　年数总和法减少所得税现值之和：

　　1980(l十12％)ˉ¹十1584(l十12％)ˉ²十l188(l十12％)ˉ³

　　十792(l十12％)ˉ4十396(l十12％)ˉ5

　　＝4604．2(元)　

　　通过上述计算分析可知：双倍余额递减法在项目寿命周期早期提取了较大数额的折旧，因而能够减少较多的所得税，其减少的所得税现值之和最大。年数总和法尽管在项目早期每年也提取了较大数额的折旧，但数额小于双倍余额递减法，因此每年减少的所得税及减少的所得税现值之和次于前者。平均年限法各年折旧额相等，每年减少的所得税相等，但减少的所得税现值之和最小。从上述论述可以看出：成本费用等所得税抵减项目发生的越早，早期发生的数额越大，则避税越多。

　　3．费用分摊法　

　　企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入成本。费用分摊法是指在保证费用支出最少的前提下，采用一定的方法使费用摊入成本时实现最大摊入，以最大限度避税。

　　常用的费用分摊法有实际费用分摊法、平均摊销法和不规则摊销法等。从折旧计算法总结出来的规律可知：无论采用哪一种分摊法，只要能使得费用尽早摊人成本，使早期摊入成本的费用越大，则越能最大避税。至于哪一种分摊法能最大限度避税，就应根据预期费用发生的时间及数额计算分析和比较来确定。

　　(四)筹资法

　　筹资法是指利用一定的筹资技术使企业达到最高利润水平和最轻税负。一般说来，企业生产经营所需资金主要有三个渠道：1．自我积累：2．借贷(金融机构贷款或发行债券)；3．发行股票。自我积累的奖金是企业税后分配的利润，而股票发行而应支付的股利也是作为税后利润分配的一种方式，二者都不能抵减当期应税所得，因而起不到避税作用。借贷的利息支出从税前利润中扣减，可以冲减利润而最终避税。

　　(五)租赁法

　　租赁法是指出租人以收取租金为条件，在契约或合同规定的期限内，将资产租借给承租人使用的一种经济行为。从承租人来说，租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到避税。

　　避税与反避税总是相辅相承的，二者在不断的碰撞中，共同发展，互相促进，不断完善，从而使国家和企业的利益都不断得以保护。

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